Fiscalità

In coincidenza dell’obbligo di adesione al sistema EET per tutti i contribuenti fissato per il 1.5.2020,1 il Ministero delle finanze ha previsto la riduzione dell’aliquota IVA al 10% per le seguenti attività:

• E book e audilibri.
• Ristorazione, ad eccezione del take away (dove resta in vigore l’aliquota al 15%)
• Birra alla spina distribuita nell’ambito di ristorazione e catering
• Servizi di parrucchieri e barberia, pulizia residenziale
• Sartoria e riparazioni pelletteria
• Riparazioni di cicli
• Servizi di pulizia in abitazioni private
• Acqua di rubinetto
• Servizi sociali di assistenza a bambini ed anziani

Cogliamo l’occasione per ricordare che lo studio BS&P è a disposizione per eventuali approfondimenti, fermo restando che le informazioni riportate dal presente post sono sintetiche e nella loro applicazione richiedono ulteriori analisi e implementazioni.

Liquidazione Di Una Società Di Diritto Ceco

La fase di liquidazione é normalmente l’atto che porta alla chiusura delle società di diritto ceco. Capita spesso che tale procedura sia sottovalutata, e diverse volte costatiamo che la sola messa in liquidazione porti a considerare la società già estinta. In realtà, durante la fase di liquidazione, la società continua a esistere: ha gli adempimenti correnti nei confronti del fisco – dunque dichiarazioni IVA e dichiarazioni dei redditi alla fine dell’anno – e deve procedere ad alcuni passaggi obbligatori che potranno poi consentire la cancellazione dal registro commerciale.

Per cancellare una società di diritto ceco dal registro commerciale, qualora non intervengano operazioni di natura straordinaria, occorre procedere ad una liquidazione.

La messa in liquidazione è fatta tramite atto notarile deliberando tramite assemblea dei soci la messa in liquidazione e la nomina del liquidatore – in sede di assemblea può essere approvato anche il compenso del liquidatore.
I soci possono partecipare in sede di assemblea notarile anche per delega autenticata.
Il liquidatore nominato non deve essere per forza un professionista, e sostanzialmente è un ruolo che può essere ricoperto anche dagli amministratori precedenti o da soggetti terzi.

Il liquidatore svolge una funzione molto similare all’amministratore nell’ordinaria gestione, ha tuttavia l’obbligo di procedere alla liquidazione degli attivi e alla chiusura dei passivi (debiti). Non è trascurabile la responsabilità del liquidatore: ha responsabilità personali sull’operazione di liquidazione e naturalmente deve agire nell’interesse dei creditori. 
In situazioni estreme, qualora il liquidatore verifichi che non vi sia spazio per liquidare tutti i creditori, questi dovrebbe procedere alla messa in insolvenza della società, per poi portarla alla delicata fase di procedura fallimentare. Fortunatamente si tratta di casi estremi.
Al giorno antecedente all’entrata in liquidazione, si presentano la chiusura di bilancio e la dichiarazione dei redditi. Dal giorno successivo, la società viene considerata in liquidazione, aspetto che deve essere trascritto dal registro commerciale stesso, apponendo la dicitura “v likvidaci” in “liquidazione”.

I tempi per la presentazione di questa dichiarazione dei redditi sono pari a trenta giorni dalla messa in liquidazione.
Durante la liquidazione si deve procedere alla pubblicazione nel bollettino commerciale della notizia inerente alla messa in liquidazione – va fatta due volte a distanza di almeno 14 giorni. La pubblicazione ha lo scopo di fornire una notizia visibile ai terzi, in modo che questi abbiano il tempo per presentare eventuali richieste al liquidatore (si immagini ad es. un creditore).
Dall’ultima pubblicazione, devono pertanto trascorrere 3 mesi e solo dopo, si può procedere a presentare al fisco la dichiarazione dei redditi di chiusura liquidazione.

Sempre durante la liquidazione, vanno estinte tutte le posizioni creditorie e debitorie esistenti sulla società – se presenti dei beni ed asset, vanno abitualmente ceduti in modo da svuotare completamente la società stessa.
L’atto finale della liquidazione è la relazione del liquidatore, l’approvazione dei soci e la proposta di destinazione degli eventuali residui. Sempre in fase di chiusura di liquidazione va presentata una dichiarazione dei redditi a cui abitualmente segue la richiesta al fisco per ottenere il consenso alla cancellazione.

Ottenuto l’assenso del fisco, si può presentare la pratica al Tribunale commerciale per procedere alla cancellazione. Il Tribunale, verificati gli adempimenti formali – occorrono alcune dichiarazioni firmate dal liquidatore oltre alle copie dei bilanci presentati – rilascia la delibera di cancellazione.
Il timing per una liquidazione, se non vi sono particolari complicazioni che impediscano la chiusura della liquidazione, è di solito tra i 4 e i 6 mesi.

La Dibattuta Questione della Valutazione del Magazzino

L’internazionalizzazione dei sistemi gestionali ha benefici importanti in termini di sinergie. Capita frequentemente di dover affrontare la tematica delle valutazioni delle scorte di magazzino.

Di seguito un concreto quesito direttamente gestito con le autoritá fiscali, che abbraccia anche altri elementi patrimoniali (quali immobilizzazioni finanziarie e debiti di varia natura).

QUESITO

L’art. 24 comma 6 del codice della contabilità (ZoÚ : zakonik o ucetnictvi) stabilisce che le immobilizzazioni e i debiti denominate in valuta estera devono essere convertite in valuta ceca al momento della valutazione.

Ai sensi dell‘art.4 comma 12 del codice della contabilità (ZoÚ : zakonik o ucetnictvi) per le immobilizzazioni e i debiti, le partecipazioni …, è obbligatorio utilizzare contemporaneamente la valuta ceca e quella estera. Dato che in Repubblica Ceca ci sono molte società figlie le cui società madri provengono dall’estero, il numero di società figlie che usano lo stesso software di magazzino delle società madri è in crescita. Tuttavia, la contabilità di magazzino è tenuta in Euro. La società figlia ceca non è grado, perciò, di utilizzare il software evidenziando i risultati di magazzino in Corone Ceche. Solitamente alla data di chiusura del bilancio (sia infrannuale che di fine anno) si evidenzia il risultato di magazzino calcolato in base al tasso di cambio  secondo l’art. 24 par. 7 del codice della contabilità (ZoÚ : zakonik o ucetnictvi).

Ciò si traduce però in un mancato adempimento dell’obbligo di legge.

Esiste qualche soluzione?

Regolamentazione legale:

• Legge n. 563/1991 del codice della contabilità (ZoÚ : zakonik o ucetnictvi) e successivi emendamenti,

• Sezione 24 – Metodi di valutazione
• Sezione 25 – Metodi di valutazione

• • Decreto n. 500/2002 (Vyhláška č.500/2002 Coll.), in base al quale si attuano determinate disposizioni della legge sulla contabilità per gli imprenditori (PVZÚ : Prováděci Vyhláska k Zákonu o Učetnictví), e successivi emendamenti

• Art. 49 – Metodi di valutazione delle rimanenze e determinazione dei costi relativi alla loro acquisizione
• Standard contabile ceco per gli imprenditori n. 015 – Rimanenze
• Standard contabile ceco per gli imprenditori n. 018 – Conti patrimoniali e debiti a lungo termine

SOLUZIONE

La questione riguarda la valutazione delle rimanenze di magazzino, vale a dire la valutazione delle merci acquistate in valuta estera. Per la valutazione delle rimaneze si usano le regole di valutazione stabilite dai principi contabili cechi (per gli imprenditori), n. 015, che stabiliscono le procedure di base per la contabilizzazione delle rimanenze, la definizione dei loro contenuti e la loro valutazione.

Lo standard della contabilità ceca (ČÚS: České učetní standardy) n. 015 interpreta le disposizioni dell’art.25 del codice della contabilità (ZoÚ: zakonik o ucetnictvi) e dell’art.49 del PVZU (Prováděcí Vyhláška k zákonu o učetníctví). Le regole per la conversione dei prezzi da valuta estera a quella ceca non sono definite nelle disposizioni sopra menzionate, ma possono essere dedotte dalle regole generali del ZoÚ (zakonik o ucetnictvi).

In base all’art. 25 della ZOU deriva che le rimanenze in magazzino, ad eccezione dalle rimanenze create dalle proprie attività, sono valutate al costo di acquisto. Le stesse rimanenze possono essere anche valutate ad un costo di acquisto incrementato (ad esempio dato dalla media aritmetica ponderata).

Ai sensi dell’art. 24  comma 2 lettera A del ZoU  si stabilisce che occorre valutare le immobilizzazioni e i debiti al momento dell’evento contabile (nel nostro caso, ad esempio, nel momento dell’incremento delle rimanenze in magazzino).

Dalle disposizioni dell’art. 24 comma 6 del Zou si evince che le immobilizzazioni e i debiti denominati in valuta estera devono essere convertiti in valuta ceca utilizzando il tasso di cambio di mercato pubblicato dalla Banca Nazionale Ceca:

• al momento dell’evento contabile (oppure)
• alla data di chiusura di bilancio (o in un altro momento in cui vengono redatti i bilanci), solo per le immobilizzazioni e i debiti presenti nell’art 4 comma 12 del codice della contabilità (ZoÚ : zakonik o ucetnictvi) menzionato sopra nel quesito (in questo caso le rimanenze non sono trattate).

Ai fini della valutazione delle immobilizzazioni al momento dell’evento contabile, si può utilizzare, per la conversione di valuta estera in valuta ceca, un tasso di cambio fisso, predetermiato dai regolamenti interni sulla base dei tassi di cambio annunciati dalla Banca Nazionale Ceca (BNC) e utilizzato per un periodo di tempo stabilito ( Art.24 comma 7 del ZOU).

Da tutte le precedenti disposizioni consegue che le immobilizzazioni acquisite in valuta estera devono essere convertite in base al tasso annunciato dalla BNC. Va notato, però, che questa è una valutazione fatta sul conto , e non sul registro di magazzino.

In sintesi, in base al metodo di valutazione utilizzato, il valore di magazzino si definisce in base al prezzo derivante dalla fattura ricevuta e per la conversione della moneta estera nella fattura ricevuta si può utilizzare il tasso di cambio stabilito dalla BNC al giorno di consegna o alla data di ricevimento della fattura (vedi ČÚS: České učetní standardy  Nr. 018).

ZoU non obbliga a fare un monitoraggio del valore delle rimanenze dopo la conversione di valute estere in corone ceche simultaneamente, nel nostro caso sia in corone ceche che in euro. Dall’altro lato, però, non esiste nemmeno una regola che impedisca ai contabili di tenere traccia presso i singoli movimenti e voci delle rimanenze in valuta estera. Tuttavia, occorre prestare attenzione per fa sì che le scorte non vengano sovrastimate alla data di chiusura del bilancio. Ciò potrebbe distorcere il valore delle rimanenze in bilancio e il risultato economico nonchè la base imponibile per l’imposta sul reddito da esso risultante.

La questione non è semplice, una soluzione potrebbe essere quella di calcolare tutti i movimenti di magazzino in valuta ceca e quindi calcolare il valore delle rimanenze in bilancio come nel caso in cui i registri di magazzino fossero tenuti in corone ceche. Dopodichè si potrebbe effettuare una correzione nel bilancio d‘esercizio sia per le voci di costo che di ricavo (e trasferirie le differenze di valutazione su altri conti di rimanenze analitici).

Una semplificazione contabile valida potrebbe essere quella di utilizzare un unico tasso di cambio fisso durante tutto il periodo di bilancio.